Metodologia de calcul al impozitului pe veniturile microintreprinderilor aplicabila pentru anul fiscal 2004

A. Prevederi referitoare la optiunea si incadrarea ca microintreprindere:

Cine poate fi MICROINTREPRINDERE:
Conditiile pe care trebuie sa le indeplineasca societatile comerciale pentru incadrarea ca microintreprindere (art.103 din Legea 571/2003) sunt urmatoarele:
a) sunt producatoare de bunuri materiale, presteaza servicii sau/si desfasoara activitate de comert;
NU pot fi microintreprinderi entitatile care desfasoara acitivitati in domeniile (art. 104 (5)):
-bancar;
-asigurari si reasigurari, piata de capital, cu exceptia persoanelor juridice care desfasoara activitati de intermediere in aceste domenii;
-jocuri de noroc, pariuri sprotive, cazinouri
b) au de la 1 pana la 9 salariati;
c) au realizat venituri reprezentand echivaletul in lei de pana la 100 000 euro inclusiv,
d) au capital integral privat.
Nu pot opta pentru incadrarea ca microintreprindere persoanele juridice romane care au capitalul social detinut de un actionar sau asociat persoana juridica cu peste 250 de angajati (Art. 104(5), lit.d))

Conditiile trebuie indeplinite pana la data de 31.12 a anului fiscal precedent (legea 571/2003, art 103)


Conditii care trebuie indeplinite de catre persoanele juridice nou infiintate in cursul unui an fiscal, pentru a se incadra in categoria Microintreprindere,:
- La la momentul constituirii (art.104, alin (3) Legea 571/2003):
a) sunt producatoare de bunuri materiale, presteaza servicii sau/si desfasoara activitate de comert (lit.a) din Art.103, Legea 571/2003);
d) au capital integral privat (lit.d) din Art.103, Legea 571/2003)
- In termen de 60 de zile inclusiv de la data inregistrarii la Registrul Comertului, societatile trebuie sa indeplinesca si conditia privind numarul de salariati:
b) au de la 1 pana la 9 salariati.


Societatile comerciale pot opta pentru impozitul pe profit sau impozitul pe venit (microintreprinderi) conform art.104 alin.(2) Legea 571/2003.

In anul 2004 pot opta pentru impozit pe venit societatile comerciale care indeplinesc conditiile pana la data de 31.12.2003 si nu au mai fost platitoare de impozit pe venitul microintreprinderilor. (legea 571/2003, art 104)

Daca in cursul anului fiscal una dintre conditiile impuse nu mai este indeplinita, contribuabilul are obligatia de a pastra pentru anul fiscal respectiv regimul de impozitare stabilit de prezenta ordonanta, fara posibilitatea de a reveni din anul urmator la acest mod de impunere, chiar daca ulterior indeplineste conditiile mai sus mentionate (Art.104, alin. (4)).


B. Prevederi privind organizarea contabilitatii si determinarea bazei impozabile

- Microintreprinderile platitoare de impozit pe venit organizeaza si conduc contabilitatea potrivit Reglementarilor contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, aprobate prin OMFP 306/2002. (Art. I pct.1 din Instructiuni)
- Baza impozabila asupra careia se aplica cota de 1,5% este totalul veniturilor trimestriale care sunt inregistrate in creditul conturilor din clasa a 7-a “Conturi de venituri”, cu exceptia celor inregistrate in (Art. I pct.2 din Instructiuni):
-contul 711 “Variatia stocurilor”;
-contul 721 “Venituri din productia de imobilizari necorporale”;
-contul 722 “Venituri din productia de imobilizari corporale”;
- contul 758 “Alte venituri din exploatare” analitic reprezentand veniturile din cota-parte a subventiilor guvernamentale si altor resurse similare pentru finantarea investitiilor;
- venituri rezultate din anularea datoriilor si majorarilor datorate bugetului de stat care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil
-conturile 781 “Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare” si 786 “Venituri financiare din provizioane”.
- venituri realizate din despagubiri de la societatile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii
- Numarul de salariati reprezinta numarul de persoane angajate cu contract individual de munca, potrivit dispozitiilor Codului muncii, indiferent de durata timpului de munca, inscrise lunar in statele de plata si/sau in registrul general de evidenta a salariatilor. ( pct.1 din Norme)
- Pentru incadrarea in conditia privind nivelul veniturilor realizate in anul precedent, se vor lua in calcul aceleasi venituri care constituie baza impozabila, iar cursul de schimb pentru determinarea echivalentului in euro este cel de la inchiderea aceluiasi exercitiu financiar. (pct.3 din Norme)

- Daca in cursul anului fiscal una dintre conditiile impuse nu mai este indeplinita, contribuabilul este obligat ca, incepand cu anul fiscal urmator sa nu mai aplice impozitul pe venit, chiar daca ulterior indeplineste criteriile de incadrare(pct.7 din Norme)

- Daca se achizitioneaza case de marcat, cota de impozit se aplica asupra bazei impozabile din care se scade valoarea caselor de marcat, in conformitate cu documentul justificativ, in luna punerii in functiune. (pct.15 din Norme)


- Termen de plata: plata impozitului se face in lei, trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmator (Art.110, alin. (1)). Pentru neplata la termen a impozitului se datoreaza dobanzi si penalitati de intarziere stabilite conform Codului de procedura fiscala.

- Comunicare: impozitul calculat se inscrie in formularul MF cod 14.13.01.01 “Declaratie privind obligatiile de plata la bugetul de stat”,– “Impozit pe veniturile microintrepinderilor” (art. 110 , lin (2)).

- Persoanele juridice platitoare de impozit pe venit sunt obligate sa evidentieze contabil cheltuielile de amortizare (legea 571/2003, art 112)
- In cazul unei asocieri fara personalitate juridica dintre o microintreprindere platitoare de impozit pe venit si o persoana fizica rezidenta sau nerezidenta, microintreprinderea are obligatia de a calcula, retine si varsa la bugetul de stat impozitul datorat de persoana fizica. Acest impozit se calculeaza prin aplicarea cotei de 1.5% asupra veniturilor ce ii revin din asociere (legea 571/2003, art 111)
a